Когда налоговая заподозрит, что в компании серая зарплата

К чему придерется ИФНС, чтобы обвинить компанию в выплате зарплаты в конвертах и доначислить НДФЛ

Теперь у налоговой больше способов узнать, есть ли в компании серая зарплата. Инспекции в этом году получили расширенный доступ к банковской тайне и новые поводы проверить, как компания платит НДФЛ и взносы.

Основание проверки: от сведений в справках 2-НДФЛ и судебных решениях о зарплате до отзывов работников и описаний вакансий в интернете. О том, на что смотрят налоговики при проверках и по каким признакам определяют, что компания платит зарплату в конверте, читайте в статье.

Компания хранит неучтенные первичные документы

Если во время проверки налоговая обнаружит документы, в которых компания отражала размер доходов каждого работника, но не учитывала их для целей налогообложения, — доначислит НДФЛ и страховые взносы. Так, налоговый орган помимо свидетельских показаний указал на платежные ведомости и расходные кассовые ордера, в которых обнаружил суммы доходов работников.

На основе этих доказательств суд согласился с доводами инспекции, компанию привлекли к ответственности.

В другом деле налоговый орган ссылался на банковские выписки, расчетные ведомости по начислению заработной платы и карточки-счета «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом суды считают, что одних только свидетельств работников недостаточно, чтобы доказать вину компании.

Например, суд признал недействительным решение налогового органа, поскольку тот принял его лишь на основании показаний нескольких свидетелей.

Третьи лица регулярно перечисляют деньги работникам на карту

Инспекция доначислит налог и привлечет к ответственности, если обнаружит, что сторонние лица присылают работникам компании деньги на банковскую карту, если такое пополнение происходит в одни и те же числа месяца и в одинаковом размере.

Например, суд поддержал вывод инспекции о том, что компания занижает размер дохода работников, когда выяснил, что директор со своей личной карты перечислял персоналу деньги, которые поступали ему в качестве подотчетных средств. Эти суммы были почти в 20 раз больше того дохода сотрудников, который компания отражала в налоговом учете.
Налоговики проверят связь компании с лицами, которые перечисляют деньги ее работникам.

Если установят взаимозависимость — сделают вывод о получении необоснованной налоговой выгоды. Так, суд указал, что зарплату компания выплачивала через подконтрольных ей индивидуальных предпринимателей на карты работников. Некоторые из них представили выписки со своего лицевого счета в банке.

Это позволило налоговикам доказать незаконную схему. В другом деле суд согласился, что компания перечисляла взаимозависимому контрагенту деньги в объеме, равном размеру зарплаты всех сотрудников, а контрагенты расходовали их с этой целью, но налоги не уплачивали.

В реальности работы по договору подряда исполнили работники компании, которых формально переводили из одной организации в другую.

За серую зарплату налоговики выпишут штраф: 40 процентов от неуплаченной суммы за занижение налоговой базы и 20 процентов за невыполнение обязанностей налогового агента. Руководству компании может грозить и уголовная ответственность.

Компания искусственно привлекает самозанятых и предпринимателей

Если компании привлекают к работам или услугам физических лиц, оформленных в качестве самозанятых или предпринимателей, и заключают с ними гражданско-правовые договоры, налоговая может выявить признаки трудовых отношений и обвинить компанию в неуплате НДФЛ и взносов.

Чтобы вычислять незаконные схемы оптимизации, ФНС разработала специальную скоринговую систему. Она в режиме реального времени выявляет компании, у которых есть признаки подмены трудовых отношений гражданско-правовыми. Такими признаками налоговики считают периодичность и источники выплат, взаимосвязь самозанятых, их заказчиков и бывших работодателей.

К примеру, суд признал, что налоговый орган правомерно переквалифицировал договоры оказания услуг на трудовые. Указал: индивидуальные предприниматели вели деятельность только в одной компании, после расторжения договора прекращали свой статус, обладали специальными знаниями, под которые штатное расписание предусматривало должности, оплату получали два раза в месяц.

Налоговики также проверят статус бывших работников компании: если после увольнения массово стали предпринимателями или самозанятыми и продолжили сотрудничать с бывшим работодателем, инспекция предъявит претензии.

Чтобы доказать, что договор носит гражданско-правовой характер, необходимо формулировать его условия так, чтобы было очевидно, что контрагент нацелен на конкретный результат своих усилий, а не на постоянное вознаграждение за каждый месяц работы. Так, компании удалось оспорить доначисления и штрафы.

Суд согласился, что отношения с индивидуальным предпринимателем по договору о передаче полномочий единоличного исполнительного органа не были трудовыми. Указал: вознаграждение напрямую зависело от результатов деятельности, договор предусматривал дополнительную ответственность за убытки, его целью было оптимизировать работу в компании и технически изменить производство. Компания представила отчеты управляющего, акты оказания услуг, свидетельские показания работников общества.

Суд решил, что такая деятельность управляющего привела к искомому результату, а значит, не является трудовой.

Кроме того, при работе с самозанятыми и предпринимателями рекомендуем оплачивать работы или услуги по результату, оформлять каждый этап актом или отчетом и не вести контроль за распорядком и дисциплиной. Налоговая потребует также разумно обосновать необходимость такого сотрудничества.

Работник не вернул подотчетные деньги

Налоговики во время проверки могут посчитать, что подотчетные деньги — это личный доход работника, который также необходимо облагать НДФЛ и взносами. Это произойдет, если работник не вернул деньги или не представил отчет об их целевом использовании.

Однако претензии получится оспорить, если во время обжалования решения налоговой работник успеет вернуть деньги или отчитаться по ним. Например, суд отменил решение налоговой о доначислении, поскольку работник частично вернул деньги и обосновал целевое расходование остальной суммы. Суд принял эти документы в качестве надлежащих доказательств.

Кроме того, налоговая внимательно оценит и сам отчет о целевом использовании. Если решит, что товары, которые сотрудник купил, пошли в его личную пользу, доначислит НДФЛ. Поэтому в отчете об использовании средств необходимо не только указать, на что пошли деньги, но и обосновать деловую цель этих трат для компании.

К примеру, суд отменил решение налоговой, поскольку компания подтвердила целевое расходование директором суммы на приобретение деловой одежды. Представила трудовой договор с директором, где была прямо предусмотрена обязанность работодателя возместить расходы, которые директор несет в связи с исполнением трудовых обязанностей, в том числе расходы на поддержание делового стиля руководителя и имиджа предприятия. Кроме того, компания уточнила, что одежда оставалась в ее собственности.

Статья подготовлена с использованием материалов журнала «Корпоративный юрист»